L'applicazione della proroga degli avvisi di accertamento, di contestazione, di irrogazione delle sanzioni, di recupero dei crediti d’imposta, di liquidazione e di rettifica in liquidazione introdotta dall'art. 157 del del D.L. n. 34 del 19 maggio 2020, c.d. Decreto Rilancio, è subordinata alla data di notifica dell'invito al contraddittorio per gli avvisi relativi agli anni 2014 e 2015.

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Si rendono disponibili schede tecniche dei nuovi termini di versamento aggiornati a quanto disposto dal D.L. n. 34/2020, pubblicato ed entrato in vigore il 19 maggio 2020 (cfr. Gazzetta Ufficiale n. 128) e della più recente normativa. Oggetto di questo speciale sono versamenti fiscali, termini processuali, sospensione amministrativa, modalità di versamento dell’Irap, rimessione in termini per i pagamenti dei contribuenti e le modalità di ripetizione dell’indebito. Le circa cinquanta schede di sintesi realizzate prevedono focus sui termini di versamento alla data del “D.L. Rilancio” nonché indice normativo argomentato e collegato a ciascuna scheda. I riferimenti normativi, attraverso un distinguo tra le procedure di Autoliquidazione e di Sospensione amministrativa, richiamano: art. 154 D.L. N. 34/2020 e art. 68 D.L. N. 18/2020 (Proroga delle sospensioni ADER), art. 149 D.L. N. 34/2020 (Sospensione versamenti), art. 144 D.L. N. 34/2020 (Sospensione versamenti avvisi bonari, anche a rate), art. 127 D.L. N. 34/2020 e art. 62 D.L. N. 18/2020 (Proroga dei termini di ripresa della riscossione), art. 127 D.L. N. 34/2020 e art. 61 D.L. N. 18/2020 (Proroga dei versamenti per determinati soggetti), art. 62 D.L. N. 18/2020 (Presentazione della dichiarazione annuale IVA), art. 140 D.L. N. 34/2020 (Memorizzazione e trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi giornalieri), art. 122 D.L. N. 34/2020 e art. 65 D.L. N. 18/2020 (Credito d’imposta per negozi e botteghe), art. 28 e 122 D.L. N. 34/2020 (Credito d’imposta per immobili ad uso non abitativo), art. 154, COMMA 1, LETT. C), D.L. N. 34/2020 (Rottamazione Ter - Saldo e Stralcio), art. 149, COMMI 4 e 5, D.L. N. 34/2020 (Pace Fiscale), art. 83 D.L. N. 18/2020 e ART. 36 D.L. N. 23/2020 (Termini processuali), art. 149 D.L. N. 34/2020 (Sospensione degli accertamenti con adesione), art. 24 D.L. N. 23/2020 e art. 54-TER D.L. N. 18/2020 (Agevolazioni prima casa), art. 20 D.L. N. 23/2020 (ACCONTI), art. 67 D.L. N. 18/2020 (Sospensione dei termini nei procedimenti amministrativi), art. 157, COMMA 1, D.L. N. 34/2020 (Proroga termini dei versamenti), art. 19 D.L. N. 23/2020 (Contribuenti con ricavi e compensi non superiori ad € 400.000), art. 142 D.L. N. 34/2020 (Precompilata IVA). - SOSPENSIONI AMMINISTRATIVE: art. 181 D.L. N. 34/2020 (TOSAP e COSAP), art. 127 D.L. N. 34/2020 e art. 18 D.L. N. 23/2020 (Proroga termini dei versamenti sospesi), art. 127 D.L. N. 34/2020 e art. 18 D.L. N. 23/2020 (Proroga termini dei versamenti sospesi), art. 127 D.L. N. 34/2020 e art. 18 D.L. N. 23/2020 (Proroga termini dei versamenti sospesi), art. 127 D.L. N. 34/2020 (Enti non commerciali), art. 127 D.L. N. 34/2020 e art. 18 D.L. N. 23/2020 (Bergamo-Brescia-Cremona-Lodi-Piacenza), art. 127 D.L. N. 34/2020 e ART. 18 D.L. N. 23/2020 (Bergamo-Brescia-Cremona-Lodi-Piacenza), art. 122 E ART. 125 D.L. N. 34/2020 (Sanificazione), art. 95 D.L. N. 34/2020 (Contributi imprese), ART. art, COMMI 3 e 5, D.L. N. 34/2020 (Art. 15 D.lgs. n. 218/1997), art. 135, COMMA 1, D.L. N. 34/2020 (Sospensione per sanzioni del contributo tributario unificato), art. 66 D.L. N. 18/2020 (Erogazioni liberali), art. 126, COMMA 2, D.L. N. 34/2020 e art. 19 D.L. N. 23/2020 (Sospensione ritenute d’acconto), art. 157, COMMA 3, D.L. N. 34/2020 (Proroga di un anno per notifiche cartelle di pagamento), art. 144 D.L. N. 34/2020 (Rimessione in termini dei pagamenti dei contribuenti), art. 119 e ART. 121 D.L. N. 34/2020 (Ecobonus), art. 124 D.L. N. 34/2020 (Esenzioni e riduzioni IVA al 5% per mascherine ed altro), art. 137 D.L. N. 34/2020 (Rivalutazione terreni e partecipazioni non negoziate), art. 145 D.L. N. 34/2020(Sospensione della compensazione tra credito d’imposta e debito iscritto a ruolo), art. 147 D.L. N. 34/2020 (Incremento del limite annuo dei crediti compensabili), art. 148 D.L. N. 34/2020 (Modifiche ISA), art. 152 D.L. N. 34/2020 (Sospensioni dei pignoramenti dell’ADER su stipendi e pensioni), art. 153 D.L. N. 34/2020 (Sospensione delle verifiche ex art. 48-bis D.P.R. n. 602/1973), art. 154, COMMA 1, LETT. B, D.L. N. 34/2020(10 Rateazioni invece di 5), art. 24 D.L. N. 34/2020 (Disposizioni in materia di versamento dell’IRAP), art. 138 D.L. N. 34/2020 (Imu), art. 120 e art. 122 D.L. N. 34/2020 (Credito d’imposta per adeguamento ambienti di lavoro) art. 150 D.L. N. 34/2020 (Modalità di ripetizioni dell’indebito).

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Il Decreto Legge n. 18/2020, c.d. Decreto cuta Italia, convertito in legge, con modifiche, dalla L. n. 27/2020, tra le numerose previsioni atte a fronteggiare l’emergenza sanitaria Covid-19, ha disposto anche specifiche misure che impattano sulla sospensione dei termini relativi all’attività degli uffici degli enti impositori. Nello specifico, l’art. 67 ha disposto per l’Agenzia delle Entrate e per altri enti impositori la sospensione dall’8 marzo al 31 maggio dei termini relativi alle attività di liquidazione, controllo, accertamento, riscossione, interpello, adempimento collaborativo, procedure di collaborazione e cooperazione rafforzata, accordi preventivi, patent box, accessi ad Anagrafe Tributaria e altri accessi. Inoltre, l’ultimo comma del medesimo articolo, prevede la proroga di 85 giorni dei termini di prescrizione e decadenza relativi all’attività degli enti impositori ai sensi dell’art. 12 del D.lgs 159/15. Il presente aggiornamento riporta un’attenta disamina della succitata disposizione normativa al fine di individuare più specificamente per quale - o quali - periodi d’imposta operi la suddetta proroga del termine di decadenza dell’attività degli uffici degli enti impositori e di enucleare la normativa di riferimento, nonché la soluzione legislativa maggiormente coerente al quadro normativo attualmente vigente.

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Il Decreto Legge n. 11 dell’08 marzo 2020 (in G.U. n. 60 dello stesso giorno) all’art. 1 ha disposto il differimento urgente delle udienze e la sospensione dei termini nei procedimenti civili, penali, tributari e militari; orbene, gli artt. 1, ultimo comma, e 2, ultimo comma, prevedono che le disposizioni, in quanto compatibili, si applicano ai procedimenti relativi alle Commissioni Tributarie. Il presente aggiornamento riporta una disamina dei punti critici della suddetta normativa e delle correzioni necessarie per una più organica disciplina della giustizia tributaria a livello nazionale.

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Il criterio identificativo dei debiti per i quali può avere luogo l’esecuzione sui beni del fondo patrimoniale va ricercato non già nella natura dell’obbligazione ma nella relazione tra il fatto generatore di essa e i bisogni della famiglia, e la predetta finalità non può dirsi sussistente per il solo fatto che il debito derivi dall’attività professionale o d’impresa, dovendosi accertare che l’obbligazione sia sorta per il soddisfacimento dei bisogni familiari e non per esigenze di natura voluttuaria o caratterizzate da interessi meramente speculativi. Infatti, i beni costituenti il fondo patrimoniale non possono essere sottratti all’azione esecutiva dei creditori quando lo scopo perseguito nell’obbligazione sia quello di soddisfare i bisogni della famiglia, da intendersi non in senso oggettivo, ma come comprensivi anche dei bisogni ritenuti tali dai coniugi in ragione dell’indirizzo della vita familiare e del tenore prescelto, in conseguenza delle possibilità economiche familiari.

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Il nostro ordinamento catastale prevede tre ipotesi di revisione del classamento di un immobile urbano su iniziativa dell’amministrazione comunale. Al riguardo, la giurisprudenza ha più volte enunciato la regola della necessità di una rigorosa, completa, specifica e razionale motivazione dell’atto di riclassamento, in modo da porre il contribuente in condizione di conoscere le concrete ragioni che giustificano il provvedimento e di poter eventualmente contestare, sul piano giuridico e sul piano fattuale, la sussistenza dei presupposti per l’applicazione della revisione del classamento. Ed infatti, per la correttezza della suddetta revisione è necessario che siano esattamente identificati, calcolati, rilevati ed elaborati i quattro parametri prescritti dalla norma, quali il valore medio di mercato della microzona (per mq), il valore catastale medio della microzona, il valore di mercato medio per l’insieme di tutte le microzone ed il valore catastale medio per l’insieme di tutte le microzone. È parimenti necessario che siano specificati anche i criteri in base ai quali è stato operato il rapporto tra valori catastali e valori di mercato, nonché la data alla quale fa riferimento la rilevazione della media dei valori medi catastali e la data della rilevazione della media dei valori di mercato.

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Il presente aggiornamento riporta una dettagliata disamina dei più recenti arresti giurisprudenziali in materia di accertamenti fiscali fondati sulle risultanze delle indagini sui conti correnti bancari (ex plurimis Cass., sent. n. 6299/2014, n. 1898/2016, n. 8112/2016, n. 15003/2017, nonchè, da ultimo, Cass., Sez. VI, ord. n. 23546 del 20 settembre 2019).

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In virtù di quanto previsto dall’art. 1, comma 335, della L. n. 311 del 2004 la richiesta di revisione parziale del classamento delle unità immobiliari di proprietà privata site in microzone comunali è esaminata dall’Agenzia del territorio che, verificata la sussistenza dei presupposti, attiva il relativo procedimento revisionale. Il presente aggiornamento, analizzando i più recenti orientamenti giurisprudenziali in materia (ex plurimis, Cass., sent. n. 9770/2019; Cass., sent. n. 19810/2019) affronta la questione su quale debba essere il contenuto motivazionale minimo necessario per rendere adeguata a parametri di tutela del contribuente e di trasparenza amministrativa la revisione parziale del classamento delle unità immobiliari di proprietà privata site in microzone comunali c.d. anomale.

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Le società di comodo, c.d. “non operative”, disciplinate dalla L. n. 724/1994, sono quelle società, di persone o capitali, che, a prescindere dell’oggetto sociale dichiarato, vengono utilizzate al fine esclusivo di realizzare una mera gestione del patrimonio dei soci, non esercitando in realtà alcuna effettiva attività imprenditoriale o commerciale. In particolare, l’art. 30 della predetta legge, come modificato dall’art. 35 del D.L. n. 223/200 convertito nella L. n. 248/2006, definisce i parametri di riferimento di individuazione della natura non operativa di una società. Il meccanismo di determinazione presuntiva del reddito di cui all’art. 30 è superabile mediante prova contraria del contribuente che dimostri l’esistenza di situazioni oggettive e straordinarie, specifiche ed indipendenti dalla sua volontà, che abbiano impedito il raggiungimento della soglia di operatività e di reddito minimo presunto. L’aggiornamento ripercorre gli ultimi orientamenti giurisprudenziali in materia (Cass., sent. n. 21358 del 21 ottobre 2015; Cass., sent. n. 13699 del 5 luglio 2016; Cass., sent. n. 9852 del 20 aprile 2018; Cass., V Sez. Civile, ord. n. 31626 del 4 dicembre 2019; Cass., sent. n. 16204 del 20 giugno 2018; Cass., sent. n. 16204 del 20 giugno 2018; Cass., sent. n. 4019 del 12 febbraio 2019; Cass., sent. n. 18912 del 17 luglio 2018).

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Come chiarito da autorevole giurisprudenza, la notifica della cartella di pagamento può avvenire, indifferentemente, sia allegando al messaggio PEC un documento informatico, che sia duplicato informatico dell’atto originario (il c.d. “atto nativo digitale”), sia mediante una copia per immagini su supporto informatico di documento in originale cartaceo (la c.d. “copia informatica”), come è avvenuto pacificamente in vari casi, dove il concessionario della riscossione ha provveduto ad inserire nel messaggio di posta elettronica certificata un documento informatico in formato PDF, realizzato in precedenza mediante la copia per immagini di una cartella di pagamento composta in origine su carta (Cass., sez. V, ord. n. 30948 del 27 novembre 2019).

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